ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 23.12.1999 N 06-11/16432
"О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА"

Вопрос: Государственная организация является заказчиком по договору на выполнение НИОКР. В этом договоре предусмотрено, что права на результаты работ принадлежат Фонду. Неотъемлемой частью нашего договора является смета, в которой исполнителем обоснована структура цены и предусмотрено включение в состав договорной цены на НИОКР налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание объектов социальной сферы. Выполнение работ по договору финансируется за счет средств федерального бюджета. Включение вышеуказанных налогов в смету исполнитель объясняет тем, что:
1) в соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции , а Законом города Москвы от 16.03.94 N 5-25 "О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы" определено, что объектом налогообложения является объем реализации продукции , под которым понимается выручка от реализации продукции без налога на добавленную стоимость, налога на ГСМ и акцизов;
2) вышеуказанными Законами не предусмотрено исключение из налогооблагаемого оборота выручки, полученной от реализации НИОКР, выполняемых за счет государственного бюджета.
Включаются ли исполнителем в оборот, облагаемый налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание объектов социальной и культурной сферы, полученные от Фонда денежные средства за выполненные по договору работы? Должна ли структура цены договора содержать налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание объектов социальной и культурной сферы?
Работники территориального отделения Федерального казначейства считают, что когда оплата по договору производится за счет средств федерального бюджета, наличие в структуре цены договора налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание объектов социально - культурной сферы является недопустимым.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 23 декабря 1999 г. N 06-11/16432

О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

В соответствии с пунктом 21.8 инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" научно - исследовательские и опытно - конструкторские организации налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают от суммы выручки от реализации продукции , полученной от выполнения работ собственными силами.
Законом города Москвы от 16.03.94 N 5-25 "О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы" определено, что объектом налогообложения является объем реализации продукции , под которым понимается выручка от реализации продукции без налога на добавленную стоимость, налога на ГСМ и акцизов.
Статьей 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации определено, что реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
Как следует из письма, федеральный фонд является заказчиком по договору на выполнение НИОКР. В то же время для исполнителя работ средства, полученные за выполнение данного договора, являются выручкой.
В соответствии с разъяснениями Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.09.93 N ВЗ-4-15/138н полученная организацией выручка облагается вышеуказанными налогами независимо от того, за счет каких источников финансирования выполняются работы.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
М.Ю. Алексеев