ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 20.06.2006 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 20.06.2006 N 20-12/54178@
<О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И ВОЗВРАТА НАЛОГА ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ>

Вопрос: Каков порядок представления уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль по ликвидированным обособленным подразделениям организации, а также возврата налога, приходящегося на ликвидированные подразделения, исходя из показателей этих деклараций?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 20 июня 2006 г. N 20-12/54178@

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен статьей 288 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.
Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный период.
Учитывая положения статьи 11 НК РФ, для целей налогообложения среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Федеральной службой государственной статистики для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения.
Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50, действующим начиная с отчета за январь 2005 года, утвержден Порядок заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5 "Основные сведения о деятельности организации" .
На основании пункта 84 раздела 1 "Численность и начисленная заработная плата работников" Порядка среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1 по 30 или 31 число , включая праздничные и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода .
Остаточная стоимость основных средств за отчетный период характеризуется показателем средней остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу.
Средняя остаточная стоимость указанных основных средств за отчетный период определяется на основании пункта 4 статьи 376 НК РФ как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1 число каждого месяца отчетного периода и 1 число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
При этом в письме Минфина России от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32 определено, что в главе 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций , созданных или ликвидированных в течение налогового периода. На основании этого при определении среднегодовой стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в пункте 4 статьи 376 НК РФ, с учетом положений статьи 379 НК РФ.
В статье 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года.
Например, при составлении декларации за налоговый период среднегодовая остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января и на каждое 1 число всех остальных месяцев налогового периода, а также на 1 января следующего налогового периода.
Таким образом, при ликвидации обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие после ликвидации отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится.
Для распределения налоговой базы между организацией и ее действующими обособленными подразделениями исчисление удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без учета указанных показателей по ликвидированному обособленному подразделению.
Если налоговая база в целом по организации нарастающим итогом с начала года снижается по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовало ликвидированное впоследствии обособленное подразделение, то ранее исчисленный налог на прибыль подлежит уменьшению как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированное обособленное подразделение. Для этого организация определяет налоговую базу по ликвидированному обособленному подразделению исходя из размера доли, определенной за последний отчетный период, в котором оно действовало.
Далее налоговая база в целом по организации уменьшается на размер уточненной налоговой базы по ликвидированному подразделению. Оставшаяся налоговая база принимается за 100% и распределяется между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями.
Если же организацией за последующие отчетные периоды получен убыток, то вся начисленная за это время сумма авансовых платежей по налогу на прибыль уменьшается в том числе и в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение.
Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль определен в статье 289 НК РФ.
Согласно разделу 7 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 , в 2005 году налогоплательщикам, имеющим обособленные подразделения, следовало:
- представлять в налоговый орган по месту своего нахождения приложения N 5 и 5а к листу 02 в составе декларации за отчетный период;
- представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения декларацию, включающую в себя титульный лист , подразделы 1.1, 1.2 раздела 1, а также приложение N 5а в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению, не позднее срока, установленного для подачи деклараций за соответствующий отчетный период. На расчете может быть сделана отметка налогового органа по месту нахождения налогоплательщика, подтверждающая включение в декларацию суммы авансовых платежей и налога на прибыль по обособленному подразделению, и проставлен штамп этого налогового органа;
- сообщать каждому обособленному подразделению о суммах авансовых платежей и налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, приходящихся на это обособленное подразделение, одновременно с представлением в налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения указанной выше декларации;
- уплачивать суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения обособленного подразделения, приходящиеся на это обособленное подразделение.
При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки .
В соответствии с пунктом 1.6 Инструкции при перерасчете налоговых обязательств в периоде совершения ошибки налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в отчетном периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.
При распределении прибыли и суммы налога между обособленными подразделениями учитываются и обособленные подразделения, ликвидированные в последующие отчетные периоды.
Следовательно, после снятия с учета в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свои обособленные подразделения налогоплательщик представляет уточненные налоговые декларации по данным обособленным подразделениям в налоговый орган по месту нахождения организации. При этом налоговые обязательства уточняются по тем бюджетам, в которые производилась уплата налога по месту нахождения ликвидированных впоследствии обособленных подразделений.
Вопрос о возврате налога, излишне уплаченного по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, должен рассматриваться налоговым органом по месту учета организации.
В соответствии с пунктом 9 статьи 78 Налогового кодекса РФ возврат излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата.
Основание: письмо Минфина России от 21.06.2005 N 03-03-02/1 и письма ФНС России от 31.01.2005 N 02-4-12/5, от 15.12.2005 N 02-4-12/93@ и от 06.04.2006 N 02-4-12/23.

И.о. заместителя
руководителя Управления
В.Г. Исаев