ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 20.06.2007 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 20.06.2007 N 18-11/057885@
<ОБ УМЕНЬШЕНИИ ДОХОДА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ОБЛАГАЕМУЮ ЕНВД>

Вопрос: Может ли организация, осуществляющая деятельность, облагаемую ЕНВД, учесть в целях налогообложения прибыли доходы от операций по выводу из эксплуатации объекта основных средств при его дальнейшем использовании или реализации на сторону?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 20 июня 2007 г. N 18-11/057885@

В статье 346.26 НК РФ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций , налога на имущество организаций и ЕСН .
На основании пункта 10 статьи 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с Налоговым кодексом РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
В пункте 1 статьи 274 НК РФ установлено, что налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ и подлежащей налогообложению.
При этом в пункте 9 статьи 274 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
При демонтаже основного средства не происходит его ликвидации. В этом случае основное средство выводится из эксплуатации и перестает эксплуатироваться до момента повторного ввода в эксплуатацию либо реализации. При указанной ситуации никаких доходов у организации не возникает.
Реализация же объекта основных средств не подпадает под виды деятельности, облагаемые ЕНВД. Таким образом, организация, осуществляющая наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, иную предпринимательскую деятельность, учитывает доходы и расходы по этой деятельности при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком - российской организацией и определяемая в виде полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
На основании статьи 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности , используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Под основными средствами следует понимать часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.
Таким образом, если в налоговом учете организации, осуществляющей деятельность, облагаемую ЕНВД, будет сформирована остаточная стоимость основного средства, то при его реализации она может уменьшить доходы от реализации этого имущества на остаточную стоимость основного средства, а также на расходы, непосредственно связанные с его реализацией.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.Л. Откина