ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 23.12.1999 N 06-11/16420
"О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ"

Вопрос: В соответствии с п. 3.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 и п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н и разработанного во исполнение постановления Правительства РФ, "организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации".
В ОАО в 1999 году проведена переоценка основных средств с отражением ее результатов в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.99.
В связи с вышесказанным просим разъяснить, учитываются ли для целей налогообложения результаты переоценки основных средств при расчете налогооблагаемой базы по следующим видам налогов:
- налог на имущество;
- налог на прибыль.
При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль требуется пояснение следующих вопросов:
1. Правомерно ли учитывать для целей налогообложения амортизационные отчисления от вновь созданной стоимости основных средств в случае проведения переоценки объектов основных средств. Если неправомерно, то каким образом должна производиться корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения в случае уценки объектов основных средств?
2. Каким образом учитываются для целей налогообложения результаты переоценки основных средств при их выбытии?
Как следует из Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств , при выбытии объектов основных средств, подвергавшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств отражаются на финансовых результатах организации.
Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено включение в налогооблагаемую базу только разницы между продажной ценой основных средств и их остаточной стоимостью. Дополнительное включение в налогооблагаемую базу разницы между восстановительной и первоначальной стоимостью реализованного объекта не предусмотрено.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 23 декабря 1999 г. N 06-11/16420

О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

В соответствии с пунктом 3.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/7, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65н, организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
При этом основные средства учитываются по первоначальной стоимости, т.е. путем суммирования затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением, изготовлением.
Согласно пункту 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", изданной на основании Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" , в расчетах налогооблагаемой базы остаточная стоимость основных фондов исчисляется плательщиком из восстановительной стоимости начиная с даты переоценки, устанавливаемой постановлением Правительства Российской Федерации.
Вместе с тем по разъяснению Министерства по налогам и сборам Российской Федерации для исчисления налога на имущество предприятий результаты проведенной по инициативе предприятия переоценки основных фондов не учитываются.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
М.Ю. Алексеев