ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 28.10.2002 N 26-12/52045
<О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ>

Вопрос: Налогоплательщики просят разъяснить, каков порядок распределения общехозяйственных расходов для целей налогообложения прибыли в случае, если организация занимается двумя видами деятельности: производство продукции и торговля.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 28 октября 2002 г. N 26-12/52045

Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль".
Согласно ст. 247 главы 25 НК РФ прибыль, полученная налогоплательщиком, определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями указанной главы.
Расходы, понесенные налогоплательщиком, в случае использования налогоплательщиком метода начисления подлежат вычету из доходов в порядке, установленном статьями 318, 319 и 320 главы 25 НК РФ.
Согласно указанным статьям в целях формирования налоговой базы отчетного периода, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.
Состав прямых расходов для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, определен ст. 318 НК РФ.
Для целей исчисления налога на прибыль к прямым расходам относятся:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, к прямым расходам относятся:
- стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде;
- расходы по доставке покупных товаров до склада налогоплательщика, покупателя товаров.
Все иные расходы отчетного периода, связанные с производством и реализацией, не относящиеся к прямым расходам, являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода согласно датам признания указанных расходов, установленных ст. 272 НК РФ.
Таким образом, на основании изложенного выше расходы, кроме поименованных в качестве прямых в статьях 318 и 320 НК РФ, не подлежат распределению по видам деятельности для целей налогового учета.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном налоговом периоде продукции.
Таким образом, прямые расходы уменьшают налоговую базу только в части, относящейся к реализованным товарам, работам, услугам.
Порядок распределения прямых расходов между реализованной продукцией и остатками НЗП определен статьями 319 и 320 НК РФ и зависит от вида деятельности налогоплательщика.
Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ , сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ .
Для налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном ст. 320 НК РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин