ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 08.04.2003 N 24-11/18941
<О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ>

Вопрос: Организация оказывает услуги по обеспечению транспортно-экспедиторского обслуживания экспортных грузов, перевозимых железнодорожным и морским транспортом. Согласно условиям договора организация от своего имени за счет и по поручению заказчика организует перевозочный процесс, информирует об этом заказчика, осуществляет контроль за передвижением и доставкой грузов заказчика от склада отправителя до пункта погрузки, заключает договоры на перевозку грузов, осуществляет расчеты с перевозчиками-резидентами для перевозки грузов по территории Российской Федерации и за ее пределы. Просьба разъяснить, имеет ли право организация производить обложение указанных услуг НДС по ставке 0%?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 8 апреля 2003 г. N 24-11/18941

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0% при реализации работ , непосредственно связанных с производством и реализацией товаров , вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
Положение данного подпункта распространяется на работы по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы , а также работы по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.
К иным подобным работам и услугам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров, указанным в подп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, относятся работы и услуги по погрузке, перегрузке, разгрузке, сопровождению, экспедированию, хранению экспортируемых товаров, выполняемых российскими перевозчиками либо иными лицами.
При этом следует иметь в виду, что порядок обложения налогом на добавленную стоимость указанных работ находится в прямой зависимости от порядка обложения налогом на добавленную стоимость реализуемого товара.
В связи с этим организации-налогоплательщики вправе применять налоговую ставку 0% только в случае представления ими документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса и позволяющих квалифицировать услуги, оказываемые своим клиентам, как услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых товаров.
Согласно п. 4 ст. 165 Кодекса при реализации работ , предусмотренных подпунктами 2 и 3 п. 1 ст. 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 165 Кодекса, представляются следующие документы:
1) контракт налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ ;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ .
В случае если незачисление валютной выручки от реализации работ на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы , подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации;
3) таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации . Положения данного подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подп. 3 п. 1 ст. 165 Кодекса;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации . Положения данного подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 165 Кодекса.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 165 Кодекса предусмотрено, что в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин